Учет процентов за пользование чужими денежными средствами

Учет процентов за пользование чужими денежными средствами

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Ответ ( )

Статьей 395 ГК РФ установлено, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. На основании п. 3 ст. 395 ГК РФ проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

В соответствии с п. 4 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 (далее — Постановление N 13/14) проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа (ст. 809 ГК РФ), кредитному договору (ст. 819 ГК РФ) либо в качестве коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). Они представляют собой вид ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.

Отметим, что проценты за пользование чужими денежными средствами в качестве вида ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства в ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее — ПБУ 9/99) прямо не поименованы, в частности, в п. 16 ПБУ 9/99, в отличие от штрафов, пени и неустоек, которые в силу п. 16 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.

Однако, на мой взгляд, для целей признания момента их отражения в бухгалтерском учёте можно учитывать то, что они аналогичны неустойке, так как право на их взыскание также следует из нарушения должником условий договора (неисполнения обязательства), как и право на взыскание неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Следует отметить, что направление претензии должнику или искового заявления в суд еще не создает условий для признания выручки в бухгалтерском учете, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99. Право на получение сумм выручки в виде процентов за пользование чужими денежными средствами и неустойки, а также размер этих сумм могут быть подтверждены в момент их признания должником или в момент вступления в законную силу решения суда (ст. 180 АПК РФ).

Читайте также:  Права и обязанности учредителя сми

Таким образом, в бухгалтерском учете организации выручка в виде процентов за пользование чужими денежными средствами отражается в том отчетном периоде, в котором, в частности, вступило в законную силу решение суда.

Отмечу, что в правоприменитель ной практике суды нередко указывают на то, что порядок начисления штрафных санкций (неустойки) в бухгалтерском учете аналогичен порядку признания доходов в налоговом учете, в котором датой получения дохода признается дата признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба) либо дата вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (смотрите постановления ФАС Московского округа от 10.03.2010 N КА-А40/1803-10 по делу N А40-83488/09-117 -525, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 N 09АП-23338/2009 и от 26.09.2008 N 09АП-11390/2008) .

В общем случае в силу п. 8 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки являются прочими доходами, а на основании п. 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Для обобщения информации о доходах согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". В частности, по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Учитывая выше сказанное и принимая во внимание позицию Постановления N 13/14, при поступлении денежных средств на основании решения суда в счёт уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами в бухгалтерском учёте необходимо сделать следующую запись:

Дебет 51 "Расчеты с заемщиком" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" — начислены проценты за пользование денежными средствами организации.

Оказанная услуга является бесплатной и предоставляется по заданию Министерства промышленности, предпринимательс тва и торговли Пермского края в рамках реализации мероприятий долгосрочной целевой программы «Развитие малого и среднего предпринимательс тва в Пермском крае на 2012-2014 годы», утвержденной постановлением Правительства Пермского края от 04.05.2012 №282-п.

Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами

См. также

Проценты за нарушение денежного обязательства

Читайте также:  Несвоевременный расчет при увольнении ответственность

Начисление неустойки (штрафа, пеней) за просрочку авансового платежа по договору (учет у продавца)

Начисление продавцом неустойки (штрафа, пени) по договору (учет у продавца)

В Гражданском кодексе РФ взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами регулируется статьей 395 . Статья применяется тогда, когда одна из сторон договора задерживает оплату по нему. Взыскать проценты может только сторона, которая ждет оплаты (арендодатель, поставщик, подрядчик), причем независимо от того, предусмотрено договором взыскание таких процентов или нет. Если договором взыскание процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ не предусмотрено, то их размер определяется в соответствии с ключевой ставкой Банка России. Договором может быть установлен и иной процент.

Гражданским законодательством предусмотрена еще одна мера ответственности за неисполнение обязательства (причем любого, а не только денежного), – неустойка (пени) по ст. 330 ГК РФ . Пени начисляются, только если установлены договором и в размере, предусмотренном в договоре. По общему правилу с нарушителя сроков оплаты по договору можно взыскать либо проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ , либо неустойку по ст. 330 ГК РФ ( п. 4 ст. 395 ГК РФ ). Исключение составляют случаи, когда договором установлено, что применяются обе эти меры.

Также стоит отметить еще одно основание начисления процентов – это статья 317.1 ГК РФ . В отличие от предыдущих двух норм эта норма регулирует начисление процентов на денежные средства, которыми сторона договора пользуется правомерно, т.е. сроки оплаты еще не наступили. Проценты за такое пользование денежными средствами начисляются исключительно в случаях, установленных договором, и не связаны с нарушением договорных обязательств.

Проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ начисляются со дня, следующего за днем, в котором должен был быть произведен платеж по условиям договора, по день фактической уплаты суммы долга, если соглашением сторон или законом не установлен более короткий срок ( ст. 191 , п. 3 ст. 395 ГК РФ ).

Читайте также:  Отдельные квитанции за отопление

Если иной размер процентов не установлен договором, то лицо, нарушившее сроки оплаты, уплачивает проценты, которые рассчитываются по формуле:

Сумма процентов за просрочку исполнения обязательства за период (месяц) = Сумма задолженности * Ключевая ставка ЦБ РФ, действующая в периоды задолженности / Количество дней в году 365 (366) дней * Количество дней просрочки

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета проценты, начисленные за использование чужих денежных средств, у кредитора признаются прочим доходом и принимаются к учету в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором должник с ней согласился ( п.п. 7 , 10.2 , 16 ПБУ 9/99 ). Начисление процентов отражается проводкой: Дт76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – Кт91, субсчет "Прочие доходы и расходы". Получение процентов отражается проводкой: Дт51 "Расчетный счет" – Кт76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для целей расчета процентов по ст. 395 ГК РФ сумма задолженности указывается с учетом НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09 по делу № А50-6981/2008-Г-10).

Налоговый учет

Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами являются штрафными санкциями и включаются организацией в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ . Датой признания этого дохода является дата признания должником своих обязательств по уплате процентов ( пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ).

Сумма процентов, начисленная за пользование должником чужими денежными средствами, в налоговую базу кредитора по НДС не включается, поскольку она не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), см. пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . Подробнее см. статью "Начисление неустойки (штрафа, пеней) за просрочку авансового платежа по договору (учет у продавца)" .

Признание должником начисленных процентов должно быть оформлено в письменном виде (пример – составленная и подписанная сторонами "Претензия", уведомление о признании требования по уплате процентов за пользование чужими денежными средствами). В противном случае проценты у кредитора не будут отражены в БУ и НУ.

В программе начисление процентов за пользование чужими денежными средствами отражается операцией, введенной вручную. При этом размер процентов необходимо ввести суммой, предварительно рассчитав.

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)

Ссылка на основную публикацию
Уменьшение цены договора по 223 фз
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения...
Травматический пистолет без лицензии ответственность
МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ: САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ: РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР: Травматическое оружие без лицензии — ответственность за незаконное хранение...
Транзит через ригу нужна ли виза
Большинство путешествий не обходятся без пересадки на самолете. Как правило, так билеты получаются дешевле, а у вас появляется возможность посмотреть...
Умный счетчик воды с обменом данными
Что такое «умные» счетчики воды? Более правильно называть «умный» счётчик автоматизированной системой передачи данных показаний прибора учёта воды. Для подключения...
Adblock detector